预付账款会计核算的是企业购买货物或者服务预先支付的款项。预付账款为负数一般情况下表示不仅没有预付账款了，实际上还欠供应商的款项。税务机关把预付账款为负数列入涉税风险预警指标又是出于什么考虑呢？下面继续从财务分析与涉税风险分析两个角度解读这个问题。
一、财务分析
预付账款为负数实务中正常情况下有可能是企业在会计核算中，购买货物或者服务并没有在应付账款科目核算，直接记入了“预付账款”的贷方。不过这种会计核算按理来说资产负债表应付账款栏目应该没有任何数据反映。如果公司的资产负债表既有应付账款，也有预付账款，且预付账款又为负数就有点异常了。这种情况可能存在企业将收回的货款或者其他应税收入款隐瞒在该科目。也就是说，企业有可能将正常收到的营业收入或者其他收入款直接记入了预付账款的贷方。比如网上曾经有媒体报道过某公司将巨额土地返还款记入预付账款的贷方，偷逃国家税款超过千万元的典型案例。
实际上正常情况下，资产负债表任何一个栏目的填报是不允许填写负数的 预付账款出现负数，应在财务报表填报时进行重分类记入应付账款的贷方。出现填报负数的情况，不仅反常，也说明了企业财务报表填报审核把关不严。
二、涉税风险分析
从前面的财务分析我们可以看出，税务机关监控这个指标目的当然是防范国家税款的流失，出现预付账款为负数可能存在以下涉税风险疑点：
一是企业可能隐瞒了应税收入偷逃税款。实务中可能企业取得了很多收入并不需要开具应税发票，比如一些零售行业或者对方也想偷逃国家税款，对方也知道，如果开具发票隐瞒收入是容易被发现的。因为一家公司如果购进很多，收入很少，存货实际数据就会有问题。如果购进时不要对方开具发票，就给自己企业隐瞒收入提供了条件。
二是可能企业想延迟纳税。实务中可能有时购买方暂时不需要开具发票，但提前支付了货款，这种情况销售方可能暂时不急着记入收入，而是记入预付账款贷方，等到向对方开具发票时再转入应税收入。
三是说明企业财务核算不规范可能有其他涉税风险。前面财务分析也提到了，财务报表填报是不允许填报负数的，产生负数做为企业财务人员来讲需要认真自查原因，然后规范财务报表填报，实际上这也是税务机关把资产负债表部分栏目“负数”填报列入预警指标的一个重要考虑因素之一。
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下一期将为你详细解读预警指标“预收账款本年减少数大于营业收入”，敬请关注。
