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(累积扣税)个人所得税——工资、薪金所得——按月预扣预缴——累计预扣法

(累积扣税)个人所得税——工资、薪金所得——按月预扣预缴——累计预扣法  第1张

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工资、薪金所得——按月预扣预缴

一、累计预扣法

1、本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额- 累计已预扣预缴税额

2、累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除(三险一金)-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

二、工薪预扣预缴的一般情况及应用举例

例1:甲居民个人 2021 年每月取得工资收入 12000 元,每月缴纳社保费用和住房公积金2000 元,该居民个人全年均享受住房贷款利息专项附加扣除。


附:个人所得税预扣率表

级数

累计预扣预缴应纳税所得额

预扣率

速算扣除数

1

不超过 36000 元

3 %

0

2

超过 36000 元至 144000 元的部分

10 %

2520

3

超过 144000 元至 300000 元的部分

20 %

16920

4

超过 300000 元至 420000 元的部分

25 %

31920

5

超过 420000 元至 660000 元的部分

30 %

52920

6

超过 660000 元至 960000 元的部分

35 %

85920

7

超过 960000 元的部分

45 %

181920

解:累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

月份

累计预扣预缴应纳税所得额

本期应预扣预缴税额

1

12000-5000-2000-1000=4000元

4000×3%-0=120元

2

24000-5000×2-2000×2-1000×2= 8000元

(8000×3%-0)-120=120元

3

36000-5000×3-2000×3-1000×3=12000元

(12000×3%-0)-120×2=120元


..................


10月

120000-5000×10-2000×10-1000×10= 40000元

(40000×10%-2520)-120×9=400元

11月

132000-5000×11-2000×11-1000×11= 44000元

(44000×10%-2520)-120×9-400=400元

12月

144000-5000×12-2000×12-1000×12=48000元

(48000×10%-2520 )-120×9-400×2=400元

三、工薪预扣预缴的特殊情况及应用举例

【依据】总局公告 2020 年 13 号《关于完善调整部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》。

1、 首次取得工资、薪金

A、自 2020 年 7 月 1 日起,对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人,扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时,可按照 5 000 元/月乘以纳税人当年 截至本月的月份数计算累计减除费用。

B、首次取得工资、薪金所得的居民个人,是指自纳税年度首月起至新入职时,未取得工资、薪金所得或者未按照累计预扣法预扣预缴过连续性劳务报酬所得个人所得税的居民个人。

例2:大学生小王 2021 年 7 月毕业后进入乙公司工作,公司发放 7 月份工资并计算当期应预扣预缴的个人所得税时,可减除费用 35 000 元(7 个月×5 000 元/月)。

2、累计收入 不超过 6 万元的月份 暂不预扣

自 2021 年 1 月 1 日起,对同时符合下列条件的居民个人,扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时,累计减除费用自 1 月份起直接按照全年 60000 元计算扣除:

A、上一纳税年度 1-12 月均在同一单位任职且预扣预缴申报了工资、薪金所得个人所得税。

B、上一纳税年度 1-12 月的累计工资、薪金收入(包括全年一次性奖金等各类工资、 薪金所得,且不扣减任何费用及免税收入)不超过 60000 元。

C、本纳税年度自 1 月起,仍在该单位任职受雇并取得工资、薪金所得。

例3:小张为 丙 单位员工,2021 年 1-12 月在 丙单位取得工资、薪金 50000 元,单位为其办理了2021 年 1-12 月的工资、薪金所得个人所得税全员全额明细申报。2022 年,A 单位每月给其发放工资 8000 元、个人按国家标准缴付“三险一金”2000 元。假设不考虑专项附加扣除。

解:

(1) 采用原预扣预缴方法,小周每月需缴税 30 元。

(2) 采用新预扣预缴方法:

1~7 月份,小周因其累计收入为 56000 元(8000 ×7)不足 60000 元而无须缴税;从 8 月份起,小张累计收入超过 60000 元:

月份

预扣预缴税款

8 月

(8000 ×8 -2000 ×8 -60000)×3% -0=0

9 月

(8000 ×9 -2000 ×9 -60000)×3% -0=0

10月

(8000 ×10-2000×10 -60000)×3%-0=0

11月

(8000 ×11-2000 ×11-60000)×3%-0=180

12月

(8000 ×12-2000 ×12-60000)×3%-180180

结论:两种方法总额不变,原预扣预缴方法每月交30元,12个月交360元。新预扣预缴方法,1--10月不交税,11月和12月分别交180元,共360元,延迟纳税了。

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