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作者：王泉/诉讼律师、桂亦威/诉讼律师|注会
【税律笔谈按】
年底，是企业财税人员最为繁忙的时刻，也是很多高收入群体较为紧张和关注的时间节点。近期，笔者就有收到类似咨询，大体意思是：“为什么12月份个税要交那么多？12月份个税大约是11月份个税的3倍。”若要解答前述疑惑及前低后高的个税缴纳方式，就要聊聊2019年“累计预扣法”政策出台前后的缴税方式变化。为此，本公众号特发文予以总结分享。
【律师总结】
在“累积预扣法”出台之前，工资缴纳个税，按月计征，实际缴纳，适用的是七级累进税率表（月度税率表）。
在“累积预扣法”出台之后，工资缴纳个税，按月累积预扣，按年汇算清缴，适用的是七级累进税率表（年度税率表）
啥意思？
2019年以前，工资按月缴税，适用的税率表按月度来，如下表（考虑目前的税率表，不考虑政策变动前的税率表）：
2019年以后，工资按月累计预扣，适用的税率表按年度来，如下表：
显然，针对同样的月工资，按照月度税率表缴纳的个税会远高于按年度税率表缴纳的个税。
而这就是，以前员工工资每月都在缴税，但缴纳个税数字基本保持一致；现在员工工资前半年几乎没怎么缴税，后半年每月缴税递增，到了最后一个月猛然陡增的原因。
为直观解读，笔者特假设一案例，对比下以前和现在缴税具体有何不同。
假设案例：
张三税前工资35000元/月，年底双薪（即12月份税前工资70000元）个人承担的五险一金为6000元/月，名下有未成年子女（年满3岁）一名需要抚养，每月专项附加扣除为1000元，除此之外，张三没有其他专项附加扣除项目。依据税法，个人另有5000元/月的生计费税前扣除标准。
针对上述案例，若按照以前缴税政策，则张三每月及年度应缴纳税款如下表：
若按照现行缴税政策，则张三每月及年度应缴纳税款如下表：
从上述二表可以看出：
以前的税收政策，每月按月度税率表缴税，整体税负较高，且均衡。若遇到某一月份工资数额提高导致税档提高，则实缴的税会比应交的税要高，年终汇算清缴时牵涉退税问题。
现行的税收政策，每月按年度税率表预缴个税，整体税负前低后高，对员工的资金压力较小。但后半年的预缴税款会明显高于前半年。所以，往往会让人产生，怎么工资没有变化，个税增加了很多的错觉。如果员工没有工资之外的其他综合所得收入，员工12个月预缴的税款，就是员工应当缴纳的税款，不会牵涉退税问题。
需要注意的是，上述有关现行税收政策针对的是居民个人（也即中国人）的计算方式，外国人不适用。
