递延所得税资产举例(三免三减半的递延所得税资产怎么算)

二、递延所得税处理举例

• 1.固定资产折旧差异 会计：年限平均法 税法：加速折旧法 差异类型：应纳税暂时性差异 具体处理： ...
• 2.固定资产减值 差异类型：可抵扣暂时性差异 递延所得税资产=减值额×未来转回期间所得税税率 在未来折旧期间均匀转回。 确认时： ...
• 3.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 差异类型：可抵扣暂时性差异 递延所得税资产=预计售后服务总费用×未来转回期间所得税税率 在未来服务期间实际发生时转回。 ...
• 4.超支的广告宣传费 差异类型：可抵扣暂时性差异 递延所得税资产=超过15%部分的广宣费×未来转回期间所得税税率 在未来广宣费不超额的会计期间转回。 ...
5.可税前弥补的亏损 差异类型：可抵扣暂时性差异 递延所得税资产=亏损部分×未来转回期间所得税税率 在未来不超过5个年度内税前弥补的会计期间转回。 ...

1.递延所得税资产和递延所得税负债是如何确认的？ 最好有例子

1 计税基础 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照所得税准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 （1）资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。 比如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。 「例」假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1 000万元，期末公允价值为1 500万元，如计税基础仍维持1 000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。 （2）负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如，上述企业因某事项在当期确认了100万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。 企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础，按照所得税准则规定计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。 2 递延所得税资产和递延所得税负债 资产负债表日，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用（或收益），所得税准则第十一条至第十三条规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。 「例」沿用上述举例，假定该企业适用的所得税税率为33％，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于交易性金融资产产生的500万元应纳税暂时性差异，应确认165万元递延所得税负债；对于负债产生的100万元可抵扣暂时性差异，应确认33万元递延所得税资产。 确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。企业在确定未来期间很可能取得的应纳税所得额时，应当包括未来期间正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及在可抵扣暂时性差异转回期间因应纳税暂时性差异的转回而增加的应纳税所得额，并应提供相关的证据。 3 暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 4 所得税费用的确认和计量 企业在计算确定当期所得税（即当期应交所得税）以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即： 所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益） 5 确认 企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。 存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照所得税准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。 除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债： （1）商誉的初始确认。 （2）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认： ①该项交易不是企业合并。 ②交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 与子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，应当按照所得税准则第十二条的规定确认。 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外： （1）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间。 （2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认： （1）该项交易不是企业合并。 （2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产： （1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回。 （2）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 6 计量 资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量。 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。 适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。 递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。 企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税： （1）企业合并。 （2）直接在所有者权益中确认的交易或者事项。 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。 7 列报 递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。所得税费用应当在利润表中单独列示。 企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息： （1）所得税费用（收益）的主要组成部分。 （2）所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。 （3）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）。 （4）对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。 （5）未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。 8 递延所得税资产的账务处理 企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，通过“递延所得税资产”科目核算。本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。 递延所得税资产的主要账务处理： （1）资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“商誉”等科目。 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 （2）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税资产”科目。




2.递延税款是什么？最好举例子

所得税会计涉及到的四个会计科目：
　　1.所得税费用；2.应交税费——应交所得税；3.递延所得税资产；4.递延所得税负债。
　　借：所得税费用（会计立场）
　　递延所得税资产
　　贷：应交税费——应交所得税（税务立场）
　　（或者）递延所得税负债
　　贷方应交税费是站在税务的立场，这个数据不会因为会计核算方法的改变而改变，缴纳的税金是唯一的、确定的，借方所得税费用是站在会计的立场。
　　应交税费（应交所得税）=（会计利润±暂时性差异）×所得税税率=应纳税所得额×所得税税率
　　递延所得税资产（或递延所得税负债）=暂时性差异×所得税税率
　　任何一个时期，下列等式均成立：
　　递延所得税资产（或负债）余额/累计暂时性差异=所得税税率
　　递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：
　　递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）
　　应予说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所得税费用，但以下两种情况除外：
　　一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用。




3.递延所得税资产与递延所得税负债的核算及例子

递延所得税资产的主要账务处理
一、企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。
二、资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。
三、资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。

递延所得税负债的主要账务处理
（一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税负债，借记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目。
（二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的，借记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目；应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的，做相反的会计分录。
（三）本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债的余额。
2006年新的会计准则中，将原有的“递延税款”科目，更名为“递延所得税负债”。




4.那位高手可以帮我讲“递延所得税资产”科目的用法。就这个例子讲：我们2011年会计利润是-600万，我们是2011

假设税率25%
2011年末，借：递延所得税资产 150 贷：所得税费用 150
可以按月，按季或按年做递延分录，所以2012年的分录，具体看你们公司规定。
递延所得税资产是以后会计年度可以抵扣所得税费用的金额，按规定，企业如果发生亏损，可以在以后5个年度内税前扣除（我不知道现在是不是5年），扣除的部分*次年的税率 就是应确认的递延所得税资产，可以抵减当期所得税费用。
但不是所有递延所得税资产都确认所得税费用，有些影响所有者权益，不影响会计利润，所以要计入资本公积。比如可供出售金融资产公允价值小于计税基础的差额，其公允价值变动是计入资本公积的，不影响会计利润，所以，做的分录就是 借：递延所得税资产 贷：资本公积




5.什么是递延所得税资产？

答：一、递延所得税资产的内涵
递延所得税资产 是未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。 是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。
二、核算内容
递延税款科目的借贷方分别核算的内容是:
1、借方核算（资产类）：转回的应纳税暂时性差异*税率，发生的可抵减时间性差异*税率，债务法下递延税款余额是借方时税率增加，递延税款余额是贷方时税率减少。
2、贷方核算（负债类）：发生的应纳税暂时性差异*税率，转回的可抵减时间性差异*税率。债务法下递延税款余额是贷方时税率增加，递延税款余额是借方时税率减少。






6.麻烦举几个关于递延所得税的例子

递延所得税在资产的账面价值和计税基础不同时产生，分为递延所得税资产和递延所得税负债。

递延所得税资产举例：固定资产计提减值准备，账面价值是扣除减值之后的余额，而根据税法确定的计税基础并不扣除减值，于是固定资产的账面价值低于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，进而确认递延所得税资产。

递延所得税负债举例：交易性金融资产期末以公允价值计量，当市价上升时，交易性金融资产的账面价值增加，而计税基础仍然按照初始成本，于是交易性金融资产账面价值高于计税基础，形成应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税负债。





7.麻烦结合概念和例子，详细解释一下递延所得税负债和递延所得税资产。谢谢。

递延所得税负债(Deferred Tax Liability)主要指 一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债; 二、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算; 三、递延所得税负债的主要账务处理。

递延所得税资产 (Deferred Tax Asset)，就是未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。 是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响(减少)未来期间应交所得税的金额。




8.递延所得税资产举例

会计规定的年折旧额=50000/5=10000

税法规定的年折旧额=50000/8=6250

产生的应纳税时间性差异=10000-6250=3750

应纳税所得额=110000+3750=113750

应纳税额=113750*20%=22750

借：所得税费用22000
递延所得税资产750
贷：应交税费-企业所得税22750




9.递延所得税资产怎么理解 请用实例讲解

简单的说，由于税法和会计计税是不一致的，产生的可抵扣暂时性差异就会产生递延所得税资产。 比如计提的工资、计提的坏账、存货跌价、亏损等等 例：计提的坏账10万，按照会计政策可以计提，并计入利润，但是税法却不允许计入。所以做所得税汇算需要纳税调增，在当年计算所得税时就会产生递延所得税资产，该部分就是计入缴交所得税，但是不计入当期所得税费用部分。 分录： 借：递延所得税资产10*0.25 贷：应缴税金-应缴所得税10*0.25



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