不确认递延所得税资产(不确认递延所得税资产的特殊事项)

1.递延所得税资产和递延所得税负债是如何确认的？ 最好有例子

1 计税基础 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照所得税准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 （1）资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。 比如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。 「例」假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1 000万元，期末公允价值为1 500万元，如计税基础仍维持1 000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。 （2）负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如，上述企业因某事项在当期确认了100万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。 企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础，按照所得税准则规定计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。 2 递延所得税资产和递延所得税负债 资产负债表日，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用（或收益），所得税准则第十一条至第十三条规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。 「例」沿用上述举例，假定该企业适用的所得税税率为33％，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于交易性金融资产产生的500万元应纳税暂时性差异，应确认165万元递延所得税负债；对于负债产生的100万元可抵扣暂时性差异，应确认33万元递延所得税资产。 确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。企业在确定未来期间很可能取得的应纳税所得额时，应当包括未来期间正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及在可抵扣暂时性差异转回期间因应纳税暂时性差异的转回而增加的应纳税所得额，并应提供相关的证据。 3 暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 4 所得税费用的确认和计量 企业在计算确定当期所得税（即当期应交所得税）以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即： 所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益） 5 确认 企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。 存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照所得税准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。 除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债： （1）商誉的初始确认。 （2）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认： ①该项交易不是企业合并。 ②交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 与子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，应当按照所得税准则第十二条的规定确认。 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外： （1）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间。 （2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认： （1）该项交易不是企业合并。 （2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产： （1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回。 （2）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 6 计量 资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量。 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。 适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。 递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。 企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税： （1）企业合并。 （2）直接在所有者权益中确认的交易或者事项。 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。 7 列报 递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。所得税费用应当在利润表中单独列示。 企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息： （1）所得税费用（收益）的主要组成部分。 （2）所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。 （3）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）。 （4）对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。 （5）未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。 8 递延所得税资产的账务处理 企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，通过“递延所得税资产”科目核算。本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。 递延所得税资产的主要账务处理： （1）资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“商誉”等科目。 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 （2）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税资产”科目。

2.交易性金融资产的初始确认，要不要确认递延所得税

请参考下列例题：
交易性金融资产取得的核算

H居民企业2008年4月8日购入居民企业G公司股票8万股，作为交易性投资。每股成交价格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的现金股利。同时支付相关交易税费10万元。所得款项已通过银行存款支付，5月8日收到G公司发放的现金股利。12月31日交易性金融资产的公允价值未发生变动，2008年企业利润总额为100万元。除交易性金融资产需作纳税调整外，无其他纳税调整项目。

当年应作如下帐务处理：

1、购入股票时，

借：交易性金融资产——成本136万元

应收股利 8万元

投资收益 10万元

贷：银行存款 154万元

2、收到现金股利时，

借：银行存款 8万元

贷：应收股利 8万元

3、资产负债表日

（1）递延所得税分析：

资产负债表日，交易性金融资产期初帐面价值为136万元，期末公允价值未发生变动，帐面价值为136万元。

交易性金融资产的计税基础为交易性金金融资产在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额，即企业取得交易性金融资产的成本。

企业所得税法和实施细则规定，投资资产应按以下方法确定成本：

1、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；

2、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

以该案例来说，企业购买交易性金融资产支付价款154万元，其中含应收未收股利对价款8万元，应作债权处理，不能计入投资资产的计税成本，该金融资产的计税成本146万元（154-8）

交易性金融资产的帐面价值136万元小于计税成本10万元，该差异属可抵扣暂时性差异，应确认与相关的递延所得税资产2.5万元（10×0.25）

（2）、应交所得税分析

2008年会计利润为100万元，交易性金融资产购入时，企业将本该计入资产计税成本的交易费用10万元计入了当期损益，应作纳税调整，应纳税所得额为110万元（100+10），应交所得税27.5万元（10×0.25）。

4、利润表中应确认所得税费用。

所得税费用=27.5-2.5=25万元。确认所得税费用的帐务处理如下：

借：所得税费用25万元

递延所得税资产2.5万元

贷：应交税费-应交所得税27.5万元

3.权益法核算的长期股权投资为什么不确认递延所得税

权益法核算的长期股权投资一般情况下都不确认递延所得税。如果不打算近期出售，权益法核算的长期股权投资是不会产生递延所得税的。对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图。
1. 如果企业拟长期持有该项投资，则：
因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响，故无需确认递延所得税。在企业对持有的长期股权投资准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。
2. 如果企业改变持有意图拟对外出售，则：
按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。
所以如果企业不打算出售长期股权投资，一般不会出现确认递延所得税的情况。

请添加详细解释

4.一家上市公司资产负债表中不存在“递延所得税资产”和“递延所得税负债”是否正常？

正常啊，本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。 当账面价值大于计税基础就形成应纳税暂时性差，就要确认递延所得税负债。比如：一项资产，其账面价值是10元，而计税基础是8元。也就是说，在未来期间，税法上允许计入成本费用的价值比会计上少2元。这导致应纳税所得额比会计利润多200元，这200元要作为所得税的计税依据来纳税的，应纳税额为：2元*税率，这也就是递延所得税负债。 是正常的 只要不是资产负债， 企业经营就在会计上正常 。

5.长期股权投资的投资收益到底确不确认递延所得税?

这个不是递延所得税的问题。对于长期股权投资取得的投资收益，是不需要交纳所得税的，也就是在计算应纳税所得额时需要作纳税调减。因为被投资单位实现利润后已经缴纳过所得税，不会再要求二次缴纳。 长期股权投资计税基础是取得时的成本，如果后期确认了长期股权投资账面价值变动（被投资单位实现净利润等），那么会产生暂时性差异，但是对于拟长期持有的长期股权投资，是不需要确认递延所得税的。

6.《小企业会计准则》下，所得税费用的核算采用，不需要确认递延所得税费用

答案：《小企业会计准则》下，所得税费用的核算采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。 注解：《企业会计准则》要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应缴所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。而《小企业会计准则》要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应缴所得税确认为所得税费用，大大简化了所得税的会计处理。

7.以下哪些项目应当确认为递延所得税资产？

A. 资产的账面价值100 000元小于其计税基础120 000元，应确认递延所得税资产；
B. 产品保修费用己计提，但尚未支出，即负债的账面价值大于其计税基础，应确认递延所得税资产；
C. 企业会计准则规定，商誉不确认递延所得税资产；
D. 业务招待费超过标准，不是暂时性差异，所以不确认递延所得税。

8.应纳税暂时性差异不能确认为递延所得税负债 的理由????急！！！

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http://wenku.baidu.com/view/071ebd8102d276a200292e2b.html
百度文库中对此的解释非常到位，学习！
上面回答的合并产生的商誉产生的应纳税暂时性差异，对于普通合并是确认递延所得税负债的，对于免税合并则不确认。

9.确认递延所得税资产对企业有利还是不利？

递延所得税是算出来的会计利润小于按税法规定应纳税所得额，但是这部分差额在未来可以转回，就是现在按照税法规定多交了税，将来可以少交，也等于说预先付给税务局的所得税，所以确认为一项资产，对企业不存在有利还是不利，就是你资产负债表资产增加，所有者权益增加。报表好看罢了。

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